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近日，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，自2018年7月1日起施行。作為一項(xiàng)重要的所得稅管理政策，該文件將對(duì)納稅人的工作產(chǎn)生重大影響。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡(jiǎn)稱稅前扣除憑證)，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。

如今，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理方式的多樣化，以及商品和服務(wù)的廣泛采購(gòu)渠道，注定了企業(yè)獲得的稅前扣除憑證的多樣化，包括國(guó)內(nèi)和海外來(lái)源的差異。

根據(jù)稅前扣除憑證的來(lái)源，可以分為外部憑證和內(nèi)部憑證。外部憑證是指發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票)、財(cái)務(wù)票據(jù)、完稅憑證、分單、其他單位和個(gè)人開(kāi)具的收據(jù)等。，是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)取得的。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的核算費(fèi)用(成本、費(fèi)用、損失和其他費(fèi)用)的原始會(huì)計(jì)憑證。

從中國(guó)取得的外部稅前扣除憑證，根據(jù)其對(duì)應(yīng)項(xiàng)目是否在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)，可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出的，如果對(duì)方是已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，應(yīng)取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票作為有效抵扣憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目支出，是指企業(yè)用于購(gòu)買貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱增值稅應(yīng)稅勞務(wù))、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出。

企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，如果對(duì)方是單位，將對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證(具體情況下也可以使用發(fā)票)作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

1.購(gòu)買貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付給境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目，符合要求的企業(yè)或個(gè)人(代稅務(wù)機(jī)關(guān))開(kāi)具的發(fā)票。

2.從國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，符合要求的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者采購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具的符合要求的農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票。

3.非金融企業(yè)發(fā)生的對(duì)外貸款實(shí)際利息應(yīng)區(qū)別情況處理:

(一)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，以及金融企業(yè)出具的符合要求的發(fā)票。

(2)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，必須取得符合要求的付款收據(jù)和發(fā)票，并輔以借款合同(協(xié)議)；首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)(本省任何一家)同期同類貸款利率說(shuō)明。

(三)融資服務(wù)費(fèi)、融資咨詢費(fèi)、投融資咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。

(4)在符合要求的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，資金使用者向企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)支付的公司(統(tǒng)一借款人)利息如何填寫，集團(tuán)所屬金融公司深圳公司注冊(cè)監(jiān)事應(yīng)取得符合要求的統(tǒng)一借款人開(kāi)具的免稅發(fā)票。

4.中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))通過(guò)繳納高鐵等鐵路運(yùn)輸費(fèi)用取得的鐵路票據(jù)(如高鐵票)，屬于《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)具應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)票另有規(guī)定的票據(jù)，允許作為稅前扣除憑證。

5.水、電、氣、空調(diào)、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)等費(fèi)用。企業(yè)出租(包括作為單一承租人出租)辦公用房、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。出租人開(kāi)具發(fā)票作為應(yīng)稅項(xiàng)目的，以出租人開(kāi)具的符合要求的發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租人采用分?jǐn)偡绞降?，以出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

6.發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目支出，如果收款人為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或從事小型零星業(yè)務(wù)的個(gè)人(銷售金額未超過(guò)增值稅起征點(diǎn))，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款人名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

7.繳納政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，收取部門開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。

8.繳納各種可以稅前扣除的稅(費(fèi))，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或表格形式的完稅證明。

9.撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并出具上級(jí)和基層工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

10.土地出讓金的繳納，由收取土地出讓金的機(jī)關(guān)出具財(cái)政票據(jù)。

11.已繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由征繳機(jī)關(guān)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù))。

12.繳存的住房公積金，由代收機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯繳(補(bǔ)充)繳款書和銀行轉(zhuǎn)賬憑證。

13.公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，財(cái)政部門監(jiān)管的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益單位接受捐贈(zèng)的統(tǒng)一收據(jù)等。

企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)以其股權(quán)的歷史成本確定捐贈(zèng)金額，并取得接受股權(quán)捐贈(zèng)的公益社會(huì)組織按照股權(quán)的歷史成本出具的捐贈(zèng)票據(jù)。

14.稅務(wù)部門或其他部門收取并允許扣除的費(fèi)用和金、征收部門出具的征收憑據(jù)、繳款書(如工會(huì)基金征收憑據(jù))等。

15.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，相關(guān)稅務(wù)那曲、紅梅鎮(zhèn)稅前扣除憑證按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))執(zhí)行。

16.違約金和非價(jià)格費(fèi)用補(bǔ)償，以及解除勞動(dòng)合同(辭退)補(bǔ)償、拆遷補(bǔ)償?shù)确菓?yīng)稅項(xiàng)目。，并取得加蓋收款人印章的收據(jù)或收款人簽字的收據(jù)、收據(jù)或收據(jù)花名冊(cè)等。，并附合同(如拆遷補(bǔ)償合同)等憑據(jù)及收款人或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件作為佐證。

17.從境外購(gòu)買并支付給境外單位或者個(gè)人的貨物或者服務(wù)，應(yīng)當(dāng)使用對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收據(jù)以及相關(guān)完稅憑證作為稅前扣除憑證。并保管好相關(guān)合同、收款人簽署的收據(jù)、付款單據(jù)等。供日后參考。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時(shí)如有疑問(wèn)，可要求其提供境外公證員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

18.稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特別規(guī)定或者要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定或者要求扣除。

如扣除R&D費(fèi)用，委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展R&D活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除:R&D活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除的基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)根據(jù)個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票等有效憑證加計(jì)扣除。

19.對(duì)于已簽訂廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)共享協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方可將另一方發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)支出中不超過(guò)另一方當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額的部分，納入本方企業(yè)進(jìn)行扣除，不得計(jì)入本方企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)稅前扣除限額，但需按約定提供共享協(xié)議并收取。

20.企業(yè)與其他企業(yè)(含關(guān)聯(lián)企業(yè))和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟?，按照?dú)立交易原則分?jǐn)?。與他人共享的企業(yè)以發(fā)票和分單作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分單作為稅前扣除憑證。

21.企業(yè)與其他企業(yè)(含關(guān)聯(lián)企業(yè))和個(gè)人以分?jǐn)偡绞焦餐邮苤袊?guó)境內(nèi)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用的，分?jǐn)偟酵獠康钠髽I(yè)應(yīng)當(dāng)使用發(fā)票和分單以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用企業(yè)出具的分單作為稅前扣除憑證。

22.材料成本核算表(入庫(kù)單、領(lǐng)料單、消耗匯總表等))、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用歸集分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算表、支付員工工資的工資表、出差津貼、交通津貼、通訊津貼單據(jù)等企業(yè)制作的內(nèi)部憑證。

23.境內(nèi)居民企業(yè)按企業(yè)或個(gè)人投資的技術(shù)成果認(rèn)可評(píng)估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，提供技術(shù)成果相關(guān)證明或證明材料、技術(shù)成果投資協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等。

24.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效證件。

企業(yè)應(yīng)保存與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、支付憑證等。以備日后參考核實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

即使某些特殊費(fèi)用達(dá)到規(guī)定比例，已取得有效憑證，但仍不能扣除。例如，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，即使取得有效的扣除憑證，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得扣除。企業(yè)向有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)支付的發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金，不得稅前扣除。支出非應(yīng)納稅所得額所發(fā)生的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不扣除用于支出的不征稅收入形成的資產(chǎn)的計(jì)算折舊和攤銷。