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隨著稅收立法的不斷完善和稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化，稅收籌劃的專業(yè)化水平不斷提高，否則不僅無(wú)法節(jié)稅，甚至?xí)o企業(yè)和企業(yè)管理者帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃專業(yè)化的首要要求是準(zhǔn)確理解適用的稅收法律法規(guī)，厘清稅收籌劃與偷稅漏稅的關(guān)系，把握稅收籌劃的法律紅線。其次，在實(shí)踐中，許多稅務(wù)籌劃最終失敗的另一個(gè)主要原因是沒(méi)有完善的稅務(wù)籌劃& ldquo證據(jù)鏈& rdquo在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查了解時(shí)，無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)材料，或者提供的材料相互矛盾，缺乏內(nèi)在邏輯的一致性，最終導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整，甚至引發(fā)行政、刑事責(zé)任。

稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系到稅務(wù)事項(xiàng)的辦理，還與業(yè)務(wù)安排、合同簽訂密切相關(guān)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也更加重視納稅人財(cái)務(wù)事項(xiàng)及相關(guān)憑證的辦理。因此，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展通常需要契約與財(cái)務(wù)的有機(jī)銜接，同時(shí)保證所有材料內(nèi)部邏輯的一致性。

1.合法性是稅收籌劃的基本前提
。

很多經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知只停留在兩件事上，第一是會(huì)計(jì)，第二是發(fā)票，很多人認(rèn)為是& ldquo稅務(wù)規(guī)劃& rdquo。當(dāng)然，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或者各種書籍，也可以看到很多稅收籌劃的介紹或者所謂的案例。不幸的是，大多數(shù)方案最終都無(wú)法實(shí)施，也無(wú)法操作。主要原因包括對(duì)稅收法律政策理解不準(zhǔn)確，未能充分考慮非稅收成本。規(guī)劃& rdquo偷稅漏稅，缺乏有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員和團(tuán)隊(duì)等等。其中最大的障礙就是合法性，即方案能否符合法律，尤其是稅法。

合法性是稅務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要特征:

一是形式合法性，關(guān)聯(lián)交易的安排、納稅申報(bào)、免稅優(yōu)惠等符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定；

第二，實(shí)質(zhì)合法性，經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)，納稅符合實(shí)質(zhì)征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅收立法目的的事實(shí)。

傳統(tǒng)&其他；稅務(wù)規(guī)劃& rdquo，例如使用帳戶和發(fā)票& ldquo規(guī)劃& rdquo，將面臨較高的法律風(fēng)險(xiǎn)。背景是新常態(tài)下，我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨于緩慢，稅收政策和征管執(zhí)行口徑不斷縮小。從稅收立法的角度來(lái)看，我們目前正在推進(jìn)& ldquo六大稅法。營(yíng)改增后，我們的營(yíng)業(yè)稅會(huì)消失。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，按照現(xiàn)行規(guī)定，凡是年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)的人都將被認(rèn)定為普通納稅人，使用的發(fā)票將轉(zhuǎn)為增值稅專用發(fā)票。在以前的許多房地產(chǎn)和金融投資領(lǐng)域，使用發(fā)票的傳統(tǒng)是& ldquo規(guī)劃& rdquo涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)將大幅上升?！抖愂照魇展芾矸?修訂草案)》將明確騙取稅收優(yōu)惠。包括& other逃稅。品類，而偷稅漏稅犯罪的界限并不是特別明確。在這種背景下，傳統(tǒng)的不符合和不規(guī)范面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。包括金融信托在內(nèi)的稅收立法正在加快，包括稅務(wù)檢查和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)檢查。在此背景下，從實(shí)體法層面來(lái)看，整個(gè)稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)要求越來(lái)越高，低違法成本將成為歷史。

二、方案設(shè)計(jì)【/br/】

根據(jù)現(xiàn)行稅法，個(gè)人或企業(yè)持有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)的，對(duì)溢價(jià)部分征收所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為企業(yè)的，征收企業(yè)所得稅(稅率一般為25%)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人的，征收個(gè)人所得稅(稅率為20%)。如果轉(zhuǎn)讓溢價(jià)高，稅負(fù)高，一般企業(yè)很難通過(guò)費(fèi)用沖抵的方式消化。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃的總體思路是在低稅地區(qū)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，并按照低稅地區(qū)的稅負(fù)繳納相關(guān)所得稅。

解禁后上市公司非股東減持套現(xiàn)時(shí)，賣出價(jià)格和持有成本往往有較高的溢價(jià)，稅務(wù)籌劃空相對(duì)較大。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式出售土地、房地產(chǎn)、礦業(yè)權(quán)、企業(yè)股權(quán)等大額資產(chǎn)，如果出售價(jià)格與原持有成本存在較高溢價(jià)，也可視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)方向。

三.合同簽署

合同是現(xiàn)代商業(yè)交易的主要載體，理想狀態(tài)下的稅務(wù)籌劃應(yīng)從合同入手。比如很多企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)等資產(chǎn)時(shí)，會(huì)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)降低流轉(zhuǎn)稅和土地增值稅。

在稅法中，什么是資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)并沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的定義。詳見(jiàn)《關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))(以下簡(jiǎn)稱& ldquo財(cái)稅[2009]59號(hào)；)，資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)為了控制被收購(gòu)企業(yè)而購(gòu)買另一家企業(yè)股權(quán)的交易。

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓是兩種不同的法律行為。兩者的主要區(qū)別如下:(1)轉(zhuǎn)移對(duì)象不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是目標(biāo)公司的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是目標(biāo)公司的股權(quán)。(2)轉(zhuǎn)讓人不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方為目標(biāo)公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方為目標(biāo)公司的原股東。(3)轉(zhuǎn)移程序不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不涉及標(biāo)的公司股東變更，不需要辦理工商變更手續(xù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及目標(biāo)公司股東變更，需要辦理工商變更手續(xù)。

比如營(yíng)改增前，在接觸的一個(gè)企業(yè)咨詢案例中，在租賃林地轉(zhuǎn)讓樹(shù)木時(shí)，合同沒(méi)有準(zhǔn)確界定轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為& ldquo森林資源。& ldquo立木& rdquo同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致后續(xù)非常被動(dòng)。

四.財(cái)務(wù)處理

雖然納稅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在本質(zhì)上沒(méi)有必然的聯(lián)系，但在現(xiàn)實(shí)中，二者是密切相關(guān)的。主要原因是財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)原始憑證是企業(yè)經(jīng)營(yíng)最重要的記錄材料，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)最重要的材料。

例如，在科技型企業(yè)籌劃和扣除R&D費(fèi)用的過(guò)程中，R&D費(fèi)用輔助賬戶成為必要條件。國(guó)稅發(fā)〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，按R&D項(xiàng)目享受附加扣除的R&D費(fèi)用應(yīng)設(shè)置輔助賬戶，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)R&D費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。新規(guī)定要求企業(yè)從& ldquo研發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專戶管理。更改為& other為根據(jù)R&D項(xiàng)目享受額外扣除的R&D費(fèi)用設(shè)立輔助賬戶；，減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)，但對(duì)于沒(méi)有建立R&D費(fèi)用輔助賬戶的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。國(guó)稅發(fā)〔2015〕119號(hào)文件附件載有輔助賬戶樣本表，供企業(yè)參考，企業(yè)應(yīng)建立R&D費(fèi)用輔助賬戶備查。具體流程包括:設(shè)置符合R&D企業(yè)需求的科目和完整的憑證系統(tǒng)& rarr收集原始資料(包括R&D費(fèi)用明細(xì)賬戶、與R&D活動(dòng)相關(guān)的有效憑證等。)& rarr按項(xiàng)目和年度建立R&D費(fèi)用輔助賬戶& rarr將有效憑證與輔助賬戶進(jìn)行對(duì)比檢查。

動(dòng)詞 （verb的縮寫）一致性處理

合同、財(cái)務(wù)、稅務(wù)雖然分屬不同的體系，但從業(yè)務(wù)流程來(lái)看，有一定的先后順序和內(nèi)在一致性。如果稅務(wù)籌劃只從納稅開(kāi)始，企業(yè)財(cái)務(wù)和合同必然會(huì)& ldquo暴露& rdquo問(wèn)題，這些恰恰成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的切入點(diǎn)。需要指出的是，財(cái)務(wù)造假、陰陽(yáng)合同等違法行為不在稅務(wù)籌劃范圍內(nèi)，沒(méi)有辦法從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部邏輯的一致性。從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它結(jié)合了稅務(wù)和法律的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要利用稅法實(shí)體、程序、稅收條約疏漏，利用商業(yè)、合同、稅法漏洞，達(dá)到不繳、少繳、遲繳稅款的目的。典型的稅收籌劃路徑包括:設(shè)置最佳稅收結(jié)構(gòu)、選擇并購(gòu)交易模式、安排規(guī)劃重大交易涉稅條款、申請(qǐng)行業(yè)和地區(qū)稅收優(yōu)惠資格、適用遞延稅收政策、適用成本費(fèi)用稅前扣除政策等。而這些稅務(wù)計(jì)劃都離不開(kāi)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表等。& ldquo證據(jù)鏈& rdquo大力支持。

摘要

隨著稅收法律屬性的不斷增強(qiáng)，企業(yè)稅收籌劃的正當(dāng)性應(yīng)該引起足夠的重視，否則可能會(huì)觸犯法律底線，不僅會(huì)節(jié)稅，還會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)、法律和聲譽(yù)上的損失。建議稅務(wù)籌劃的開(kāi)展應(yīng)以方案充分合法性論證為基礎(chǔ)，控制法律風(fēng)險(xiǎn)。