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商務(wù)招待可以說是大多數(shù)企業(yè)在做賬報稅時需要處理的一個項目。那么，企業(yè)所得稅結(jié)算時，該如何計算填寫這個稅種呢？下面，我們將從法律定義和具體實例兩個方面向大家講解企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費。

(一)什么是商務(wù)招待？

【/s2/】商務(wù)招待【/s2/】經(jīng)常發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，一般是指企業(yè)為了業(yè)務(wù)推廣和社會關(guān)系目的而發(fā)生的費用。

(二)法律法規(guī)中的商務(wù)招待。

會計條例:

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費都計入“管理費用”科目。

一般稅收規(guī)定:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

特別稅務(wù)條例:

1)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè):根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》，對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等。)，被投資企業(yè)分配的股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定比例計算。

2)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額誰無問題的公告》，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌建活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌建費用，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)推廣費用，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)準(zhǔn)備費用，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

(三)公司招待案例研究

【案例】2019年A公司主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入10萬元。本年度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費20萬元計入管理費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費20萬元計入銷售費用。

1.業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，扣除限額= (20+20) * 60% = 24萬元。

2.業(yè)務(wù)招待費按不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰扣除:扣除限額=(1000+100)* 5‰= 5.5萬元。

按照上述兩種方法，較低者為稅前扣除額，故A公司2019年度業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額為5.5萬元，應(yīng)納稅額增加34.5萬元(20+20-5.5)。

企業(yè)所得稅匯算清繳申報表如下:

第一步:填寫A104000期間費用明細。

第二步:填寫A105000納稅調(diào)整項目明細表。

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