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　　重復納稅就是本來已經(jīng)納稅的收入，還要再進行征稅。從國際來看，大家都反對重復納稅，各國以及各國之間，也都在修改、完善稅收政策消除重復納稅，但問題是，經(jīng)營現(xiàn)實中總是存在重復納稅。比如在我國，就存在重復納稅的死角。歸結(jié)其原因有二：一是一些企業(yè)由于交易方式存在問題，稅就交重了;二是國家稅收政策確實導致了重復納稅，例如，自然人股東從企業(yè)所得稅后的利潤分紅，規(guī)定還要交納20%的個人所得稅，這就是稅后稅，顯然是重復納稅。

　　如何避免重復納稅?

　　無論永久性差異還是時間性差異，稅務部門都會在所屬年度進行納稅調(diào)整。永久性差異調(diào)整的應納稅所得額是不可以轉(zhuǎn)回的，因而納稅人可以不需要備查登記;而時間性差異所調(diào)整的應納稅所得額是可以轉(zhuǎn)回的。因而，納稅人就要建立納稅調(diào)整備查簿登記，以便今后對有利于自己的涉稅事項進行調(diào)整，避免重復納稅。

　　由于稅法與會計制度規(guī)定在涉稅事項處理上存在一定的不同，因此，納稅企業(yè)在一定時期的會計利潤與納稅所得之間就會因計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差異，這種差異可分為永久性差異和時間性差異。

　　永久性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間，由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。

　　時間性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

　　永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費用，超過規(guī)定標準的計稅工資和業(yè)務招待費以及業(yè)務宣傳費用，超過規(guī)定標準的借款費用，超過規(guī)定標準的傭金等等。

　　時間性差異主要存在開辦費攤銷、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、廣告費和業(yè)務宣傳費(僅指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、各種跌價準備、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金、非貨幣性交易和債務重組及視同銷售在資產(chǎn)處置上的時間性差異等等。

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