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國際重復(fù)征稅免除問題和條件
發(fā)布時間 : 2021-07-27 19:07:09
居住國(國籍國)政府通過優(yōu)先承認(rèn)非居住國(非國籍國)政府對本國居民行使地域管轄權(quán)征稅，然后采取相應(yīng)的辦法，以避免對跨國納稅人的同一筆所得或收益的國際重復(fù)征稅。 各國稅收管轄權(quán)的差異和沖突，是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因。對于各國行使同一種稅收管轄權(quán)帶來的國際重復(fù)征稅問題，通過有關(guān)約束居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國際規(guī)范，基本上能夠事先防止。
而對于各國各自行使不同的稅收管轄權(quán)帶來的國際重復(fù)征稅問題，在各國統(tǒng)一行使同種稅收管轄權(quán)不可行的條件下，只能尋求一種事后免除國際重復(fù)征稅的辦法，即通過協(xié)調(diào)有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，在居民(公民)管轄權(quán)和地域管轄權(quán)中，選定某一種稅收管轄權(quán)處于優(yōu)先或獨占地位，以免除國際重復(fù)征稅。比較起來，地域管轄權(quán)優(yōu)先行使的依據(jù)更為充分，這一點現(xiàn)已得到世界各國的公認(rèn)。
據(jù)此國際重復(fù)征稅的免除問題就能夠解決。即居住國(國籍國)在向本國居民(公民)行使居民管轄權(quán)時，必須承認(rèn)非居住國(非國籍國)對本國居民(公民)來源于該國的所得可優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，然后采取免稅法或抵免法等處理辦法，免除國際重復(fù)征稅。 國際重復(fù)征稅的免除具有重要的意義。它有利于使跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理;有利于妥善解決國家之間的財權(quán)利益關(guān)系;有利于促進(jìn)國際間經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和技術(shù)合作的發(fā)展。
國際重復(fù)征稅的免除直接關(guān)系到居住國(國籍國)的財權(quán)利益，為了在承認(rèn)非居住國(國籍國)優(yōu)先或獨占行使地域管轄權(quán) 的同時，維護(hù)居住國(國籍國)行使居民(公民)管轄權(quán)的正常權(quán)益，按照國際慣例，一般都把國際重復(fù)征稅的免除限制在下述范圍內(nèi)：免除的主體被限制為 居住國(國籍國)的居民(公民)，包括自然人和法人;免除的客體限制為從非居住國(非國籍國)獲取的已納稅的跨國所得或財產(chǎn);免除的稅種被限制為所得稅和一般財產(chǎn)稅類的稅種。
國際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：單邊方式、雙邊或多邊方式。單邊方式是指一國政府通過本國國內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限定稅收管轄權(quán)，單方面免除國際重復(fù)征稅的方式;雙邊或多邊方式是通過兩個或兩個以上國家簽訂稅收 協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些具體規(guī)定在這些國家之間貫徹，達(dá)到免除國際重復(fù)征稅的目的。免除國際重復(fù)征稅的方法，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國范本所推薦的有免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國稅務(wù)實踐中還采取了一些緩解國際重復(fù)征稅的辦法，包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等。
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