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關(guān)注吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照法律效力 有效降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)布時(shí)間 : 2021-07-27 19:03:11
關(guān)注吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照法律效力 有效降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)注吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照法律效力 有效降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
□ 馬春蕾
2008年，省廳在對(duì)某省級(jí)集團(tuán)董事長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任及任職期間單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)下屬被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照已停業(yè)多年但一直未清算注銷的子公司共拖欠省外經(jīng)貿(mào)廳債務(wù)四千多萬元，并有近兩千萬元對(duì)世貿(mào)中心的股權(quán)投資未如實(shí)入賬。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及該準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的被投資單位不納入母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，該集團(tuán)成立七年來雖然每年接受常規(guī)審計(jì)，但審計(jì)人員卻從未涉及對(duì)該世貿(mào)中心股權(quán)投資和省外經(jīng)貿(mào)廳債務(wù)的審計(jì)，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表也未披露上述資產(chǎn)及負(fù)債問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。忽視對(duì)已吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停業(yè)多年未清算未注銷的子公司的審計(jì)，將可能導(dǎo)致遺漏該類子公司的問題資產(chǎn)和負(fù)債。為真正有效減少這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者對(duì)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法律效力做以下探討：
一、 “工商吊銷處罰“不等于”工商注銷登記”
企業(yè)法人因未按規(guī)定參加年檢或其他原因，被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，即被強(qiáng)行剝奪企業(yè)法人經(jīng)營(yíng)資格，從而喪失從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為能力。但營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷，不等于法人立即消滅，僅是除清算范圍外的一切活動(dòng)停止。只有等清算程序結(jié)束并辦理了工商注銷登記后，企業(yè)法人才歸于消滅。因此“工商吊銷”不等同于自動(dòng)“工商注銷”，僅是“工商注銷”的前提條件之一。
二、 我國(guó)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照制度的基本內(nèi)容
為正確把握吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法律效力，須先了解我國(guó)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的理由和程序：
(一)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的理由。
我國(guó)以營(yíng)業(yè)執(zhí)照為企業(yè)成立要件之一。但若出現(xiàn)以下五種行為，企業(yè)法人即可面臨被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的處境：一是虛假注冊(cè)。即以各類虛假文件(含虛假注冊(cè)資本證明等)騙取注冊(cè);二是無故不開業(yè)或者停業(yè)。公司成立后無正當(dāng)理由超過6個(gè)月未開業(yè)的，或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)6個(gè)月以上;三是逃避年檢。企業(yè)若以虛假手段通過年檢或者干脆不參加年檢，將有可能受到吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的處罰。實(shí)踐掌握的標(biāo)準(zhǔn)是，企業(yè)連續(xù)兩年未參加年檢時(shí)，即可被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照;四是濫用執(zhí)照。如偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)執(zhí)照;五是非法經(jīng)營(yíng)。即超越經(jīng)營(yíng)范圍的越權(quán)經(jīng)營(yíng)或違反各類法律法規(guī)的經(jīng)營(yíng)。
(二)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的實(shí)施機(jī)關(guān)和實(shí)施程序。
吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的實(shí)施由企業(yè)登記部門進(jìn)行，在我國(guó)即為工商行政管理部門。依照《行政處罰法》，吊銷執(zhí)照(其中包括吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照)被明確納入行政處罰范疇。該法規(guī)定，作出吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的機(jī)關(guān)，應(yīng)于下發(fā)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的《行政處罰決定》之前，告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利，當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證，只有在聽證結(jié)束后，方可最終作出處罰決定。當(dāng)事人對(duì)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照處罰決定不服的，可以依照《行政復(fù)議法》規(guī)定，提起行政復(fù)議甚至行政訴訟。
三、 吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法律效力
根據(jù)最高人民法院經(jīng)濟(jì)庭《經(jīng)濟(jì)審判指導(dǎo)與參考》、司法審判實(shí)踐活動(dòng)和有關(guān)公司法律，有關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法律效力探討如下：
(一)訴訟主體問題。
企業(yè)法人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后至其清算程序結(jié)束被工商部門注銷前，仍可以自己名義或清算組名義(已成立清算組)從事清算范圍內(nèi)活動(dòng)，包括起訴、應(yīng)訴等，程序上具有民事訴訟主體資格。另外，凡被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)法人自行組織清算，債權(quán)人可以企業(yè)清算組為被告起訴;凡由其上級(jí)主管部門或開辦單位負(fù)責(zé)清算的，債權(quán)人可以被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)法人和其上級(jí)主管部門或開辦單位為共同被告起訴;凡被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)法人能組織而不組織清算的，或者因企業(yè)法人組成人員下落不明，無法通知其參加訴訟的，債權(quán)人(原告)可單獨(dú)以該法人或者其上級(jí)主管部門或開辦單位作為被告提起訴訟。
(二)民事責(zé)任承擔(dān)問題。
1. 企業(yè)法人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后至其清算程序結(jié)束被工商部門注銷前，實(shí)體上仍應(yīng)以自己的財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)民事責(zé)任;被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)法人自行籌集注冊(cè)資金，掛靠于上級(jí)主管部門或開辦單位(上級(jí)主管部門或開辦單位未實(shí)際投入自有資金)的，只要其自有資金與注冊(cè)資金相符，籌集的注冊(cè)資金符合法律規(guī)定，并具備企業(yè)法人設(shè)立的其他條件的，應(yīng)認(rèn)定其具備法人資格，以其財(cái)產(chǎn)獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)民事責(zé)任。
2. 上級(jí)主管部門或開辦單位參加訴訟的，如其不存在投資不足或非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避債務(wù)等情形，上級(jí)主管部門或開辦單位則作為企業(yè)清算人參加訴訟，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)清算責(zé)任;如其存在投資不足或非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避債務(wù)等違法情形，開辦企業(yè)上級(jí)主管單位應(yīng)當(dāng)對(duì)投資不足或企業(yè)設(shè)立后抽逃資金的行為承擔(dān)責(zé)任。責(zé)任方式有注冊(cè)資金的全部清償責(zé)任，有自有資金與注冊(cè)資金差額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任，也有對(duì)善意債權(quán)人損失的連帶賠償責(zé)任。
(三)清算責(zé)任問題。
1. 清算主體。按照《公司法》等規(guī)定，國(guó)有企業(yè)終止后，清算主體為其上級(jí)主管部門;集體企業(yè)終止后，清算主體為其開辦單位;聯(lián)營(yíng)企業(yè)終止后，清算主體為其各聯(lián)營(yíng)投資主體，子公司的清算主體是母公司;有限責(zé)任公司終止后，清算主體為其全體股東;股份有限公司終止后，清算主體為其股東大會(huì)選定的股東或董事會(huì);獨(dú)資企業(yè)終止后，清算主體為唯一投資人。
2. 清算責(zé)任。即在企業(yè)終止后，由清算主體依據(jù)《公司法》、《民法通則》以及《企業(yè)法》，在限定期限內(nèi)清理企業(yè)債權(quán)債務(wù)的法律責(zé)任。當(dāng)清算主體在企業(yè)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不履行清算義務(wù)，或在人民法院限定的期限內(nèi)不盡清算責(zé)任，客觀上致使企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失、貶值，或私分企業(yè)財(cái)產(chǎn)，造成善意第三人的債權(quán)因此無法全部實(shí)現(xiàn)的，清算主體應(yīng)當(dāng)對(duì)此向善意第三人承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
3. 清算程序。《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定“企業(yè)法人被吊銷企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收繳其公章，并將其注銷登記情況告知其開戶銀行，其債權(quán)債務(wù)由主管部門或清算組織負(fù)責(zé)清理”?！豆痉ā芬?guī)定，公司被吊銷企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，屬于法定解散范疇，應(yīng)當(dāng)予以解散，并在15日內(nèi)成立清算組進(jìn)行清算。逾期不成立的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。清算結(jié)束后，清算組應(yīng)制作清算報(bào)告，報(bào)有關(guān)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)，并報(bào)送工商登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷登記，公告公司終止。
綜上所述，企業(yè)法人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后并不意味著法人資格隨之消亡，還必須在注銷之前承擔(dān)相應(yīng)起訴、應(yīng)訴、賠償?shù)姆韶?zé)任。因此審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該類子公司后，既要督促被審計(jì)單位及時(shí)履行清算責(zé)任，也要慎重決定是否將其納入審計(jì)范圍，以避免有些公司故意不參加企業(yè)年檢，任憑吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，事后又以公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷而逃避負(fù)債之可能。對(duì)于發(fā)現(xiàn)通過主動(dòng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企圖隱匿資產(chǎn)或逃避負(fù)債的公司，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)通過審計(jì)，徹底清理其債權(quán)債務(wù)，避免被工商吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)成為集團(tuán)公司賬外資產(chǎn)及負(fù)債藏匿的死角?！?/p>
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