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為了激發(fā)員工的活力，很多企業(yè)會(huì)選擇實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)。那么，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施后對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)有什么影響呢？怎么扣？今天，邊肖與您分享一個(gè)稅務(wù)案例，了解股權(quán)激勵(lì)和納稅申報(bào)。

HD股份有限公司，成立于2005年12月的民營(yíng)有限責(zé)任公司，主要從事電子元器件的研發(fā)、制造和銷售，2012年成為上市公司。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)于2015-2017年對(duì)該公司進(jìn)行了稅務(wù)檢查。

通過對(duì)公司近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)2016年和2017年公司管理費(fèi)用大幅增加。2015年公司分配管理費(fèi)用1820萬元，2016年2370萬元，2017年2340萬元。2016年，與2015年相比，增速達(dá)到30%。結(jié)合管理費(fèi)用明細(xì)賬分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)公司分別于2016年12月和2017年12月計(jì)提管理費(fèi)用& mdash& mdash工資支出500萬元?？梢哉f，這筆支出是管理費(fèi)用大幅增加的原因。那么，具體是什么情況呢？

經(jīng)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)解釋，2016年1月3日，公司召開股東大會(huì)，通過了實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的方案。該計(jì)劃規(guī)定，公司30名高管每人將以每股5元的價(jià)格購(gòu)買公司普通股共計(jì)10萬股。該計(jì)劃通過以來，高管在公司任職3年，3年內(nèi)公司累計(jì)凈利潤(rùn)達(dá)到3000萬元以上。3年期滿后，每位高管將有權(quán)擁有相關(guān)股份。如果高管在服務(wù)期屆滿前立即離職或三年內(nèi)未滿足公司累計(jì)凈利潤(rùn)達(dá)到3000萬元以上的業(yè)績(jī)條件，三年期滿后，公司將以每股5元的價(jià)格回購(gòu)相關(guān)高管所持股份。在3年等待期內(nèi)，高管不享有相關(guān)股份的股東權(quán)利。2016年1月3日，公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。同日，獲授股份的高管向公司支付價(jià)款并登記為相關(guān)股份的持有人。

公司認(rèn)為，參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的30名高管不會(huì)離職，業(yè)績(jī)目標(biāo)有望實(shí)現(xiàn)。因此確認(rèn)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的工資支出總額為30 *(10-5)10 = 1500萬元，2016年至2018年每年平均分?jǐn)偣べY支出為1500/3 = 500萬元。

2016年1月3日，收到高級(jí)管理人員支付的限制性股票價(jià)格1500萬元時(shí):

借方:銀行存款1500元

貸項(xiàng):其他應(yīng)付款1500

2016年12月分?jǐn)偣べY支出500萬元時(shí):

借:管理費(fèi)用& mdash& mdash工資支出500

信用:應(yīng)付員工工資500元

2017年12月分?jǐn)偣べY支出500萬元時(shí):

借:管理費(fèi)用& mdash& mdash工資支出500

信用:應(yīng)付員工工資500元

那么，公司的稅務(wù)處理是否符合規(guī)定？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)在每個(gè)納稅年度支付給在本企業(yè)工作或者受雇的職工的全部現(xiàn)金或者非現(xiàn)金勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班費(fèi)以及與職工受雇或者受雇有關(guān)的其他費(fèi)用。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)實(shí)施居民企業(yè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃辦理企業(yè)所得稅的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))第二條規(guī)定:

上市公司按照《管理辦法》的要求建立員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在將股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，根據(jù)股份的公允價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算確定上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用作為激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)設(shè)立的員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)所得稅按以下規(guī)定辦理:

(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施后能夠立即行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)股票公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的行權(quán)價(jià)格之間的差額和數(shù)量，計(jì)算確定上市公司當(dāng)年的薪酬支出，并按照稅法規(guī)定稅前扣除。

(二)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施后，需要等待一定的服務(wù)年限或滿足規(guī)定的業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)后才能行使權(quán)利。公司等待上市期間在會(huì)計(jì)核算中計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本、費(fèi)用，在計(jì)算繳納相應(yīng)年度企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃變得可行后，上市公司可以根據(jù)股票實(shí)際行權(quán)的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象當(dāng)年實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定上市公司當(dāng)年的薪酬費(fèi)用，并按照稅法規(guī)定稅前扣除。

(三)本條所稱股票在實(shí)際行權(quán)期間的公允價(jià)格，以股票在實(shí)際行權(quán)日的收盤價(jià)確定。

綜上所述，公司實(shí)施的計(jì)劃屬于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，需要等待一定年限的服務(wù)并滿足規(guī)定的業(yè)績(jī)條件后才能行使。因此，2016年和2017年，上市公司等待期內(nèi)的相關(guān)成本和費(fèi)用分別在會(huì)計(jì)核算中計(jì)算確認(rèn)，天河源在相應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不能扣除。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在2016年和2017年補(bǔ)充企業(yè)所得稅，并針對(duì)這一問題增加滯納金。