工商百科
青島認(rèn)繳制最新賬務(wù)處理是怎樣的？
發(fā)布時(shí)間 : 2021-07-23 17:50:55
按照《公司法》及相關(guān)條例規(guī)定，自2014年起，“注冊(cè)資本”的登記管理已經(jīng)從“實(shí)繳登記制”調(diào)整為“認(rèn)繳登記制”，也就是說注冊(cè)資本的實(shí)繳已經(jīng)沒有期限限制，也沒有認(rèn)繳最低限額，也不再需要《驗(yàn)資報(bào)告》。青島認(rèn)繳制最新賬務(wù)處理是怎樣的呢?
一、注冊(cè)資本改為認(rèn)繳制后的財(cái)務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。
注冊(cè)資本是公司在設(shè)立時(shí)籌集的、由章程載明的、經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本，是股東認(rèn)繳或認(rèn)購的出資額。實(shí)收資本是公司成立時(shí)實(shí)際收到的股東的出資總額，是公司現(xiàn)實(shí)擁有的資本。
在注冊(cè)資本實(shí)繳制的情況下，注冊(cè)資本與實(shí)收資本一般是一致的，而注冊(cè)資本認(rèn)繳制的情況下，在注冊(cè)資本繳足前，實(shí)收資本低于注冊(cè)資本。
基于以上分析，在注冊(cè)資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制的情況下，公司對(duì)于為未收到的股東出資額是不進(jìn)行賬務(wù)處理，只針對(duì)公司實(shí)際收到的股東出資部分進(jìn)行賬務(wù)處理。
二、注冊(cè)資本改為認(rèn)繳制后的稅務(wù)處理
1、印花稅的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。
基于以上稅收法律政策規(guī)定，將注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，公司只需按股東實(shí)繳的實(shí)收資本申報(bào)繳納印花稅，而未繳足的實(shí)收資本部分不繳納印花稅。
2、個(gè)人所得稅的處理
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(本文不含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè))借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
基于以上稅收法律政策規(guī)定，如果公司對(duì)未收到的注冊(cè)資本在會(huì)計(jì)上“借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本”，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還可能將其視為自然人股東向公司的借款，依法按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
因此，注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，對(duì)于自然人股東未繳足的注冊(cè)資本部分不能在“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。
3、企業(yè)所得稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號(hào))的規(guī)定:：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>
因此，在注冊(cè)資本認(rèn)繳制度下，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)來說，如果企業(yè)設(shè)立時(shí)認(rèn)繳的注冊(cè)資本過大，逾期未繳足資本金對(duì)應(yīng)數(shù)額的借款利息將無法在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，應(yīng)予以納稅調(diào)整增加。
另外需要注意的是，《公司法解釋二》第二十二條規(guī)定：“公司解散時(shí)，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財(cái)產(chǎn)。公司財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人主張未繳出資股東，以及公司設(shè)立時(shí)的其他股東或者發(fā)起人在未繳出資范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。”
《公司法解釋三》第十三條第二款規(guī)定：“公司債權(quán)人請(qǐng)求未履行或者未全面履行出資義務(wù)的股東在未出資本息范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持?！?/p>
所以對(duì)于實(shí)行認(rèn)繳制的公司來說，股東個(gè)人尚未繳納的注冊(cè)資本，與一般的債務(wù)并無區(qū)別，同樣可以看作是公司股東對(duì)公司所負(fù)的債務(wù)?！罢J(rèn)繳不實(shí)繳”不等于“認(rèn)而不繳”。
青島認(rèn)繳制最新賬務(wù)處理問題就給大家分享到這里，如果您有青島財(cái)稅代理記賬問題隨時(shí)與我們聯(lián)系，我們隨時(shí)給您滿意答復(fù)，歡迎您的咨詢!
上一篇：青島食品公司注冊(cè)條件標(biāo)準(zhǔn) 下一篇：青島工商注冊(cè)的基礎(chǔ)步驟是怎樣的？