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天使投資個人抵扣個人所得稅優(yōu)惠政策解讀
發(fā)布時間 : 2022-01-17 08:19:46
風險投資是推動大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要資本力量，是推動科技創(chuàng)新成果轉化的助推器，是推動供給側結構性改革的新動能。近年來，我國風險投資的快速發(fā)展拓寬了風險投資企業(yè)的投融資渠道，促進了經濟結構調整和產業(yè)轉型升級。為推動創(chuàng)業(yè)投資做大做強做優(yōu)，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點的通知》(財稅〔2017〕38號)根據(jù)國務院決定， 其中明確了京津冀滬粵皖川武、Xi安、沈陽科技企業(yè)種子期和初創(chuàng)期創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資抵扣有8項稅收優(yōu)惠政策。 同時，國家稅務總局發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第20號)，規(guī)范了納稅程序和稅收征管程序，保障了相關稅收優(yōu)惠政策的快速落實。
2018年5月14日，根據(jù)國務院決定，中華人民共和國財政部國家稅務總局發(fā)布《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)，將上述試點政策全面推廣至全國。
代理記賬-納稅申報-公司報稅" src="http://www.lcjzzx.cn/uploadfile/2022/0117/20220117081947292.png" alt="納稅申報-就找千百惠代理記賬-納稅申報-公司報稅" width="24" height="18" />一、天使投資個人有哪些個人所得稅優(yōu)惠?以股權投資方式直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的天使投資人，可按投資金額的70%扣除轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可在未來取得初創(chuàng)科技型企業(yè)股權轉讓應納稅所得額時結轉抵扣。這一規(guī)定與創(chuàng)投企業(yè)類似，但天使投資的個人投資只能從股權轉讓的應納稅所得額中扣除，而不能從被投資企業(yè)的其他相關收入中扣除，例如持有股權過程中獲得的分紅不能扣除。
若天使投資人投資多家初創(chuàng)科技型企業(yè)，對于已辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，若未扣除天使投資人投資金額的70%，天使投資人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額，可在注銷清算之日起36個月內扣除。
二、如何計算投資滿兩年的期限?兩年年限是指天使投資人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資年限為兩年，投資時間自初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記之日起計算。
三、天使投資人享受抵扣政策有哪些條件要求?在樂陵市、石龍鎮(zhèn)享受個人所得稅抵扣政策時，初創(chuàng)科技型企業(yè)和天使投資人應符合以下條件:
初創(chuàng)科技企業(yè)同時需要滿足的條件
1.在中國境內(不含港澳臺地區(qū))注冊設立并接受審計征收的居民企業(yè)；
2.接受投資時，員工人數(shù)不得超過200人，其中本科及以上學歷的員工不得少于30%。總資產和年銷售收入都不到3000萬。職工人數(shù)和總資產指標按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均值計算。數(shù)量少于12個月的，按實際平均月數(shù)計算。年度銷售收入指標按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算。不足12個月的，按實際月數(shù)計算。年銷售收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算。年銷售收入不足12個月的，按累計實際月數(shù)計算。
3.投資受理時的設立時間不得超過5年(60個月)；
4.接受投資時及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
5.在本年度和下一納稅年度，R&D總費用占成本費用的比例不低于20%。本口徑按照財稅〔2015〕119號文規(guī)定執(zhí)行，按兩年R&D費用總額的比例計算。成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用和財務費用。
天使投資個人需同時符合的條件1.不屬于被投資創(chuàng)業(yè)科技型企業(yè)的創(chuàng)始人、員工或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、兄弟姐妹)，與被投資創(chuàng)業(yè)科技型企業(yè)無勞務派遣等關系；
2.投資后2年內的任何時候，本人及親屬持有的被投資初創(chuàng)科技企業(yè)的股權合計比例應低于50%。以直接現(xiàn)金支付方式向被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)取得的股權投資，不包括其他股東的股權。
四、如何履行相應的涉稅管理手續(xù)?天使投資人的手續(xù)可以概括為備案+申報+登記:
1、記錄鏈接。在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月后的次月15日內，天使投資人和初創(chuàng)科技型企業(yè)共同到主管稅務機關辦理備案手續(xù)，并提交《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》、天使投資個人身份證件等相關資料。其他信息可保存?zhèn)洳?。如果多次投資同一家初創(chuàng)科技型企業(yè)，應該多次備案。
2.報告鏈接。天使投資人扣除股權轉讓投資時，應在股權轉讓次月15日內向主管稅務機關申報扣除，提交《天使投資個人所得稅扣除表》，并提供稅務機關受理的《天使投資個人所得稅扣除備案表》。
3.注冊。初創(chuàng)科技企業(yè)辦理注銷清算時，天使投資人需向主管稅務機關登記，并向主管稅務機關提供注明注銷清算的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及享受前期投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣表》。
五、向何地主管稅務機關進行投資抵扣申報?一般情況下，投資抵扣申報應向被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)所在地主管稅務機關進行。因此，在進行投資扣除時，被投資企業(yè)未上市的，應當在被投資企業(yè)獲利的地方進行投資扣除；被投資企業(yè)上市的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅務結算，并扣除投資；被投資企業(yè)注銷，納稅人仍有未扣除的出資額的，應當在其他符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)轉讓地進行出資扣除。
六、何時開始執(zhí)行?自2018年7月1日起開始試點實施。實施日期前2年內發(fā)生的投資，在實施日期后已投資滿2年的，可按優(yōu)惠政策執(zhí)行。
例如:
天使投資人李先生于2016年9月在廈門投資創(chuàng)業(yè)型科技企業(yè)A公司，實收資本1000萬元，占股10%，符合投資扣稅優(yōu)惠條件。2018年10月，李先生收到A公司分紅20萬元，11月，李先生轉讓A公司5%股權，獲得現(xiàn)金800萬元。
(1)李先生在A公司投資的可抵扣出資額為700萬元(1000 &倍；70%)。
(2)2018年10月，李先生分紅20萬元，不能享受投資扣款。他要按照利息、股息、紅利等收入項目繳納個人所得稅4萬元。
(3)11月，李先生轉讓A公司股權，應納稅所得額= 800-1000 &除；10% &倍；5% = 300萬元，扣除后現(xiàn)階段無需納稅，剩余400萬元(700萬元至300萬元)可結轉至下一年度A公司股權轉讓時扣除。
假設2020年12月，A公司資不抵債，取消清算。2021年8月，李先生轉讓其在廈門投資的另一家創(chuàng)業(yè)型科技企業(yè)B公司的部分股權(假設暫不考慮B公司的可抵扣投資金額)，取得股權轉讓收益150萬元。2024年5月，再次轉讓乙公司股權，獲得股權轉讓收益100萬元。
(4)2020年12月甲公司注銷清算后，李先生于2021年8月轉讓乙公司股權時，其取得的150萬元股權轉讓收入不足400萬元，可予以扣除，剩余250萬元(400萬元-150萬元)可于次年轉讓乙公司股權時結轉扣除。
(5)李先生于2024年5月再次轉讓乙公司股權時，因甲公司注銷清算至今已超過36個月，故無法扣除其在甲公司投資的剩余250萬元
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