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千百惠小編整理“雙十一”促銷帶來的稅務(wù)問題與解決方
發(fā)布時(shí)間 : 2022-01-11 06:03:37
一年一度的雙十一來了！最近各大電商平臺(tái)上商家展示的促銷方案讓扒手黨邊肖眼花繚亂，比如超級(jí)魔術(shù)優(yōu)惠券館，優(yōu)惠券五折低至1元！一些可使用價(jià)值4000元以上的自營(yíng)家電，價(jià)值600元券！一萬張優(yōu)惠券一起發(fā)放，搶到300元內(nèi)的大優(yōu)惠券！戶外運(yùn)動(dòng)，每400減50！等等，在選擇了網(wǎng)上購物車之后，千百惠·邊肖也針對(duì)各大商家在促銷方案中會(huì)面臨的稅務(wù)問題提出了幾個(gè)解決方案。
促銷方案一—— 滿減額在某知名手機(jī)店的促銷方案中，消費(fèi)者只要當(dāng)天在該店一次性花4000元購買手機(jī)產(chǎn)品，即可享受降價(jià)300元的優(yōu)惠。如果消費(fèi)者購買原價(jià)4999元的手機(jī)，只需要在活動(dòng)當(dāng)天支付4699元。那么，在滿減促銷方案中，商家應(yīng)該如何確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入呢？
打折促銷計(jì)劃本質(zhì)上是一種打折銷售商品的方式。
在增值稅方面，商家要注意:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅減按折讓額計(jì)征銷售的通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人折價(jià)銷售貨物， 如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售金額和折扣金額，納稅人采用折扣方式銷售貨物，是指在同一張發(fā)票上分別注明銷售金額和折扣金額，也就是說在同一張發(fā)票的金額欄分別注明銷售金額和折扣金額，可以按照折扣后的銷售金額征收增值稅。 同一張發(fā)票的金額欄未注明折扣金額，僅在發(fā)票備注欄注明的，折扣金額不得從銷售額中扣除。
商家要注意:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售給予的價(jià)格扣除為商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。
促銷方案二——買就送在某知名服裝店的促銷方案中，只要消費(fèi)者在雙十一活動(dòng)當(dāng)天購買原價(jià)1999元的羽絨服，就會(huì)獲贈(zèng)一套價(jià)值199元的保暖內(nèi)衣。如果消費(fèi)者在活動(dòng)當(dāng)天購買原價(jià)1999元的羽絨服，商家贈(zèng)送其價(jià)值199元的保暖內(nèi)衣，消費(fèi)者實(shí)際支付1999元。那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面，企業(yè)是否應(yīng)按2198元確認(rèn)銷售收入？
促銷計(jì)劃本質(zhì)上是捆綁銷售業(yè)務(wù)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)以買一送一的組合方式銷售自有產(chǎn)品，不屬于捐贈(zèng)，銷售總額應(yīng)按每件產(chǎn)品公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，確認(rèn)銷售收入。
因此，企業(yè)只需按1999元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，而不是按2198元確認(rèn)銷售收入。
促銷方案三——今年收款來年付貨家具定制需要一個(gè)階段的生產(chǎn)周期，但生產(chǎn)周期不超過12個(gè)月。為了提前獲得生產(chǎn)資金，某知名品牌家具商家的門店促銷計(jì)劃規(guī)定，消費(fèi)者只要在雙十一活動(dòng)中訂購定制家具，即可享受總價(jià)95%的折扣，商家按照訂單順序下單發(fā)貨。比如活動(dòng)當(dāng)天，消費(fèi)者購買原價(jià)8萬元的家具，根據(jù)促銷計(jì)劃，消費(fèi)者實(shí)際支付的訂單價(jià)格為7.6萬元。按照商家正常的生產(chǎn)周期，消費(fèi)者將在2019年2月收到定制家具。那么，商家在本次促銷方案中應(yīng)如何確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入呢？
這個(gè)計(jì)劃本質(zhì)上是提前銷售商品。
企業(yè)應(yīng)注意:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，以預(yù)收款方式銷售貨物的日期為貨物發(fā)出之日，但生產(chǎn)周期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的生產(chǎn)、銷售日期為收到預(yù)付款之日或者書面合同約定的付款日期。
在這個(gè)方案中，商家的銷售方式是提前賣貨，所以增值稅收入的實(shí)現(xiàn)要在家具發(fā)出當(dāng)天確認(rèn)。
企業(yè)應(yīng)注意確認(rèn)企業(yè)所得稅收入:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，無論是否收到款項(xiàng)。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使該款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不視為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):
(1)商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；
(二)企業(yè)既未保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也未對(duì)已售商品實(shí)施有效控制；
(三)收入金額能夠可靠計(jì)量；
(4)賣方已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。
因此，商家在銷售的商品符合上述條件后，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅的實(shí)現(xiàn)。
促銷方案四——先收貨后分期付款在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中，為了鼓勵(lì)消費(fèi)者提前購買和使用，商家與消費(fèi)者簽訂了電子合同。合同規(guī)定，所有在雙十一活動(dòng)當(dāng)天下單的消費(fèi)者，第二天只需支付商品總額的50%，2018年12月11日支付商品總額的30%，2019年1月11日支付剩余商品總額的全部。如果消費(fèi)者延遲付款，他/她需要每天支付延遲付款利息費(fèi)用。那么，在這個(gè)促銷方案中，商家應(yīng)該如何繳納增值稅呢？商家收取消費(fèi)者延期支付利息費(fèi)用，應(yīng)如何繳納增值稅？
這個(gè)計(jì)劃本質(zhì)上是以分期付款的方式銷售商品。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為桂平市、管城區(qū): (一)應(yīng)稅銷售行為發(fā)生在收到銷售款或者取得銷售款主張證據(jù)之日；如果先開具發(fā)票，則為發(fā)票開具日。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，深圳市吳征鎰公司注冊(cè)地址變更之日或者根據(jù)《條例》第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定收到銷售款主張證據(jù)之日，根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體為賒銷、分期付款方式銷售貨物， 該日期是書面合同中約定的付款日期，如果沒有書面合同或沒有書面合同，則為交貨日期。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條，《條例》第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、資金、代收手續(xù)費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、代收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、預(yù)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。
因此，本方案中商家采用分期付款的銷售方式，增值稅收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)在合同約定的付款日確認(rèn)。如果商家收到消費(fèi)者支付的延期支付利息費(fèi)用，則應(yīng)支付增值稅作為額外費(fèi)用。
促銷方案五——關(guān)注店鋪參加抽獎(jiǎng)在某知名干果食品商家的門店促銷計(jì)劃中，商家為了吸引人氣，規(guī)定所有關(guān)注本店的顧客，無論是否在本店購買商品，均可在雙十一活動(dòng)當(dāng)天參與抽獎(jiǎng)，幸運(yùn)的顧客將獲得本店自產(chǎn)精美干果禮盒一個(gè)，共50個(gè)獎(jiǎng)品，而庫存最后。那么，在這個(gè)促銷方案中，商家給幸運(yùn)顧客的獎(jiǎng)品需要繳納增值稅嗎？如果需要增值稅，銷售額應(yīng)該如何確定？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為視同銷售貨物:
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的商品無償提供給其他單位或者個(gè)人。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人無正當(dāng)理由有《條例》第七條所述明顯低價(jià)或者有本細(xì)則第四條所列銷售商品行為未銷售的，按照下列順序確定銷售額:
(一)根據(jù)納稅人近期同類商品的平均銷售價(jià)格；
(二)根據(jù)其他納稅人近期同類商品的平均銷售價(jià)格；
(3)根據(jù)應(yīng)稅價(jià)值的構(gòu)成。應(yīng)稅價(jià)值的計(jì)算公式為:
組件應(yīng)稅價(jià)值=成本和時(shí)間；(1+成本利潤(rùn)率)
因此，在本次促銷方案中，商家免費(fèi)贈(zèng)送給幸運(yùn)顧客的精美禮品作為銷售行為屬于增值稅(VAT)，應(yīng)繳納增值稅。銷售應(yīng)嚴(yán)格按照上述順序確定，不應(yīng)直接使用組成計(jì)稅價(jià)值。
來源:中國(guó)稅務(wù)問答新媒體智庫
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