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新個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，納稅人對(duì)個(gè)稅一直高度重視。在輔導(dǎo)納稅人的過(guò)程中，邊肖發(fā)現(xiàn)納稅人對(duì)個(gè)稅中的一些問(wèn)題還存在一些誤解。今天，邊肖將和你談?wù)勂渲械娜齻€(gè)。

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【/s2/】例1:居民個(gè)人李于2019年7月在A公司收入2.1萬(wàn)元。那么，作為扣繳義務(wù)人，A公司在扣繳李個(gè)人所得稅時(shí)，選擇的是20%還是30%的扣繳率呢？

個(gè)人所得稅預(yù)扣稅率表2

(適用居民個(gè)人薪酬收入預(yù)扣預(yù)繳)

實(shí)踐中，很多財(cái)務(wù)人員的第一反應(yīng)是選擇30%的扣繳率，理由是李的勞動(dòng)報(bào)酬收入2.1萬(wàn)元已經(jīng)超過(guò)2萬(wàn)元。這種觀點(diǎn)的錯(cuò)誤原因在于將收入等同于收入。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào))第一條第二款:

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，并按月或按月預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下:

稿酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入減除費(fèi)用后的余額為基礎(chǔ)。其中，薪酬收入減少70%。

費(fèi)用扣除:勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次不超過(guò)4000元的，費(fèi)用扣除按800元計(jì)算；每次收入超過(guò)4000元的，按20%扣除費(fèi)用。

應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)與每筆收入一并預(yù)扣預(yù)繳。20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率適用于報(bào)酬所得，20%的比例預(yù)扣率適用于報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

報(bào)酬所得預(yù)扣稅額=預(yù)扣應(yīng)納稅所得額÷；扣除前費(fèi)率-快速扣除

報(bào)酬收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)預(yù)繳稅金=預(yù)繳應(yīng)納稅所得額&倍；20%

本案中，李的勞動(dòng)報(bào)酬收入為21000元，經(jīng)計(jì)算確認(rèn)的收入應(yīng)為21000 *(1-20%)= 16800元< 20000元，故適用20%的扣繳率。

02將半年度獎(jiǎng)金視為全年一次性獎(jiǎng)金

【/s2/】例2:2019年7月，A公司向單位員工發(fā)放半年獎(jiǎng)金。在稅務(wù)處理方面，A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)規(guī)定，2021年12月31日前，年度一次性獎(jiǎng)金可以選擇不納入當(dāng)年綜合收益，年度一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月內(nèi)取得的金額，按照月稅率表確定適用稅率和速算扣除，單獨(dú)計(jì)稅。因此，公司發(fā)布的半年度獎(jiǎng)勵(lì)也可以參照全年一次性稅務(wù)處理。那么，財(cái)務(wù)人員說(shuō)的對(duì)嗎？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第一條第一款:

【/s2/】居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅計(jì)算征收方法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))要求的，在2021年12月31日前，不計(jì)入當(dāng)年綜合收入。將全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月所得金額，根據(jù)月度稅率表分別確定適用稅率和速算扣除額。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=年度一次性獎(jiǎng)金收入&倍；適用稅率-快速扣除

在揭陽(yáng)、番禺獲得年度一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人，也可以選擇并入當(dāng)年綜合收入計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，獲得全年一次性獎(jiǎng)金的居民個(gè)人，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【/s2/】根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第一條、第五條的規(guī)定:【/s2/】

年度一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)職工的年度經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)職工年度工作業(yè)績(jī)的綜合考核，向職工支付的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金還包括實(shí)行年薪制和績(jī)效工資法的單位根據(jù)考核實(shí)現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

員工全年一次性獎(jiǎng)金以外的各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金、加班獎(jiǎng)金、先進(jìn)獎(jiǎng)金、考勤獎(jiǎng)金等。，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)月工資、薪金所得，并按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

因此，在這種情況下，甲公司員工獲得的半年獎(jiǎng)金應(yīng)與當(dāng)月的工資、薪金收入相結(jié)合，并按規(guī)定預(yù)繳個(gè)人所得稅。

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【/s2/】例3:2019年7月起，A公司決定每月向在職員工發(fā)放300元午餐補(bǔ)貼。甲公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款第三項(xiàng)規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅。因此，公司給員工的午餐補(bǔ)貼，不需要繳納個(gè)人所得稅。那么，財(cái)務(wù)人員理解正確嗎？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào))第十條:

個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定支付的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定支付的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免征個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第二條規(guī)定:

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.實(shí)行工資制的公務(wù)員不計(jì)入基本工資總額補(bǔ)貼、深圳設(shè)計(jì)咨詢公司注冊(cè)津貼差額和家庭成員副食品補(bǔ)貼；

3.兒童保育補(bǔ)貼；

4.旅行津貼和膳食津貼。

特別提醒

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于確定誤餐補(bǔ)貼范圍的通知》(財(cái)稅字[1995]82號(hào)):

免稅餐費(fèi)補(bǔ)貼是指在市區(qū)、郊區(qū)因公工作的個(gè)人，上班不能上班或下班返回吃飯，確需外出就餐的餐費(fèi)，根據(jù)實(shí)際缺餐次數(shù)，并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。一些單位以餐補(bǔ)名義發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入月工資、薪金收入，征收個(gè)人所得稅。