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一直以來(lái)，稅收籌劃都是一個(gè)非常熱門(mén)的詞匯，甚至蒙上了一層神秘的色彩。討論或進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先要了解稅務(wù)籌劃的一些原則，否則可能會(huì)偏離方向，甚至觸犯法律。從稅務(wù)籌劃的專業(yè)基礎(chǔ)來(lái)看，稅務(wù)籌劃需要掌握扎實(shí)的稅法專業(yè)知識(shí)，從稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程來(lái)看，需要與多個(gè)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)。因此，可以認(rèn)為成功的稅務(wù)籌劃是技術(shù)與藝術(shù)的統(tǒng)一。

稅收籌劃的基礎(chǔ)是稅法的“技術(shù)”，而稅收籌劃的落地則是一門(mén)實(shí)踐的“藝術(shù)”。稅務(wù)籌劃要合法或者至少不違法，這是討論稅務(wù)籌劃的前提和基礎(chǔ)。

合法性可分為兩個(gè)層面:一是形式上的合法性，關(guān)聯(lián)交易的安排、納稅申報(bào)、減免稅、優(yōu)惠待遇符合相關(guān)稅收法律法規(guī)；第二，實(shí)質(zhì)合法性，經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)，納稅符合實(shí)質(zhì)征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅收立法目的的事實(shí)。典型的違法規(guī)劃有以下幾類:

1.叫做策劃，其實(shí)就是財(cái)務(wù)造假。雖然它們與財(cái)政和稅收有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但本質(zhì)上屬于不同的體系。用“兩套賬”“做假賬”等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”，是違反會(huì)計(jì)法、稅法規(guī)定的。

2.合同規(guī)劃。交易成立時(shí)，交易雙方惠州從交易合同中進(jìn)行“策劃”，玩文字游戲。其實(shí)漏洞很多，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。

3.不進(jìn)賬其實(shí)就是偷稅漏稅。私自設(shè)立或?yàn)E用賬戶，轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入，或以借款名義直接轉(zhuǎn)入離岸賬戶。

4.發(fā)票“計(jì)劃”。“發(fā)票”市場(chǎng)的“繁榮”既有票控稅的制度原因，也有實(shí)際監(jiān)管中的實(shí)際困難。需要注意的是，“計(jì)劃性”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，尤其是涉及到增值稅專用發(fā)票時(shí)。

5.騙取稅收優(yōu)惠資格的。一些企業(yè)通過(guò)提交虛假材料、利用權(quán)力謀取租金，或者利用稅收優(yōu)惠備案制度改革的便利，騙取稅收優(yōu)惠資格。需要提醒的是，目前的稅收優(yōu)惠管理已經(jīng)從前端走向了中后端，稅務(wù)核銷會(huì)越來(lái)越多。納稅人申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，對(duì)提交材料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

成功的稅務(wù)籌劃是關(guān)鍵。隨著“金三”的全面推出和持續(xù)優(yōu)化，稅務(wù)籌劃的外部“合理性”風(fēng)險(xiǎn)凸顯，也應(yīng)引起企業(yè)的重視。

第一，要有合理的商業(yè)目的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條，沒(méi)有合理的商業(yè)目的，是指“以減稅、免稅或者緩繳稅款為主要目的”。然而，由于稅法中“合理商業(yè)目的”定義的抽象性，其實(shí)踐價(jià)值十分有限。

第二，關(guān)注實(shí)際稅率。與“合理經(jīng)營(yíng)目的”的判斷相比，更為實(shí)際的指標(biāo)是企業(yè)的實(shí)際稅率。如果企業(yè)(或企業(yè))的實(shí)際稅率觸及稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的警戒線，就會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。典型的比如，對(duì)于高利潤(rùn)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，土地增稅的納稅申報(bào)金額很低。

實(shí)踐中，什么是“合理的商業(yè)目的”和“合理的稅率”很難用稅法來(lái)界定，更多的是看納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)的實(shí)際操作，這也帶有很大的博弈色彩。從這個(gè)角度來(lái)看，稅務(wù)籌劃需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的“藝術(shù)”。

稅務(wù)籌劃是技術(shù)與藝術(shù)的統(tǒng)一，中國(guó)稅務(wù)研究院建議，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展要在論證方案充分合法性的基礎(chǔ)上，控制法律風(fēng)險(xiǎn)，否則可能觸犯法律底線，不僅會(huì)節(jié)稅，還會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)、法律和聲譽(yù)損失。同時(shí)，由于方案的合理性和稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估，也應(yīng)該有足夠的預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)方案。只有將兩者結(jié)合起來(lái)，稅收籌劃才能安全實(shí)施。