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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策的通知》。
發(fā)布時(shí)間 : 2021-10-30 10:37:16
2018年5月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策的通知》。原內(nèi)容如下:
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，惠城生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
為進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，現(xiàn)將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策通知如下:
一、稅收政策內(nèi)容。
(一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資種子期或初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)初創(chuàng)期科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月，下同)的，可按持有該股權(quán)滿2年當(dāng)年投資金額的70%扣除公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年扣除不足的，可在下一納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(二)有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè))以股權(quán)投資方式直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人應(yīng)當(dāng)按照下列方式處理:
1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)型科技型企業(yè)投資的70%從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中扣除法人合伙人的收入；當(dāng)年扣除不足的，可在下一納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)型科技型企業(yè)投資的70%從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中扣除個(gè)人合伙人的營(yíng)業(yè)收入；當(dāng)年扣除不足的，可在下一納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(三)天使投資人以股權(quán)投資方式直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額可按投資額的70%扣除；當(dāng)期扣除不足的，可在未來(lái)取得初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
天使投資人投資數(shù)家初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)于已辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，如果天使投資人未扣除其投資的70%，可在注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)，扣除天使投資人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
二是相關(guān)政策條件。
(一)本通知所稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)同時(shí)具備以下條件:
1.在中國(guó)(不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣)注冊(cè)并接受審計(jì)征收的居民企業(yè)；
2.接受投資時(shí)，員工人數(shù)不得超過(guò)200人，其中本科及以上學(xué)歷員工不得少于30%；總資產(chǎn)和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元；
3.接受投資時(shí)的設(shè)立時(shí)間不得超過(guò)5年(60個(gè)月)；
4.接受投資時(shí)及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
5.在投資接受年度和下一納稅年度，R&D費(fèi)用總額占成本費(fèi)用的比例不得低于20%。
(二)享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)具備以下條件:
1.在中國(guó)(不含港澳臺(tái))注冊(cè)成立并實(shí)施查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，且不是所投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)改委等10部門(mén)令第39號(hào)。)或《私募股權(quán)基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))中關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，并按上述規(guī)定完成備案和規(guī)范運(yùn)作；
3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技企業(yè)的股權(quán)比例應(yīng)低于50%。
(三)享受本通知規(guī)定稅收政策的天使投資個(gè)人應(yīng)同時(shí)具備以下條件:
1.非所投資創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)的發(fā)起人、員工或其親屬(含配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，與所投資創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)無(wú)勞務(wù)派遣關(guān)系；
2.投資后2年內(nèi)，本人及親屬持有被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例低于50%。
(四)享受本通知規(guī)定稅收政策的投資，僅限于向被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金取得的股權(quán)投資，不包括其他股東的股權(quán)。
三.管理事項(xiàng)和管理要求。
(一)本通知所稱(chēng)R&D費(fèi)用規(guī)模按照《中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善R&D費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))執(zhí)行。
(二)本通知所稱(chēng)職工人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。職工人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。
本通知所稱(chēng)銷(xiāo)售收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；年度銷(xiāo)售收入指標(biāo)按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的按實(shí)際月數(shù)計(jì)算。
本通知所稱(chēng)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(三)本通知所稱(chēng)投資金額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對(duì)初創(chuàng)型科技企業(yè)的實(shí)繳投資金額確定。
合伙創(chuàng)業(yè)企業(yè)合伙人對(duì)開(kāi)辦科技型企業(yè)的出資額，按照合伙協(xié)議約定的合伙創(chuàng)業(yè)企業(yè)對(duì)開(kāi)辦科技型企業(yè)的實(shí)繳出資額和合伙人對(duì)合伙創(chuàng)業(yè)企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。合伙人從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的收入，按照《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))計(jì)算。
(四)天使投資個(gè)人、公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人以及所投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定辦理優(yōu)惠手續(xù)。
(五)初創(chuàng)科技型企業(yè)收到天使投資個(gè)人投資滿2年并在廣州證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股份時(shí)，按照現(xiàn)行限售股相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，未扣除的投資金額在納稅清算時(shí)計(jì)算扣除。
(六)享受本通知規(guī)定稅收政策的納稅人，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被投資企業(yè)是否符合開(kāi)辦科技型企業(yè)條件有異議的，可以提請(qǐng)被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)材料。納稅人違反規(guī)定提供虛假信息、享受稅收政策的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理，列入失信納稅人名單，并按規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒。
四.執(zhí)行時(shí)間
本通知規(guī)定的天使投資個(gè)人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行，其他政策自2018年1月1日起執(zhí)行。實(shí)施日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在實(shí)施日期后2年內(nèi)已完成且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可適用本通知規(guī)定的稅收政策。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2017〕38號(hào))自2018年7月1日起廢止，符合試點(diǎn)政策條件的投資金額可按本通知規(guī)定扣除。
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