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企業(yè)合并形成的商譽(yù)是否確認(rèn)遞延所得稅？
發(fā)布時(shí)間 : 2021-10-01 15:59:37
企業(yè)合并形成的商譽(yù)在遞延所得稅處理中分為兩種情況:
第一次免稅合并形成的商譽(yù)。
被合并方不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入或損失，不需要計(jì)算繳納所得稅。合并方接受被合并方所有資產(chǎn)的應(yīng)納稅成本，該成本以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。稅法不確認(rèn)免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
原因:
(1)如果確認(rèn)，將產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，這將改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果(增加)。商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，兩者無限循環(huán)；
(2)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
第二次應(yīng)稅合并形成的商譽(yù)。
一般情況下，被合并方按照公允價(jià)值計(jì)算的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入繳納所得稅。合并方接受被合并方的相關(guān)資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值(即公允價(jià)值)確定應(yīng)納稅成本。合并時(shí)，稅法確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，初始確認(rèn)時(shí)不存在暫時(shí)性差異。但是，在后續(xù)的計(jì)量中，會(huì)計(jì)上可能會(huì)計(jì)提減值，可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
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