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#資源稅:梳理資源稅法和資源稅征管的核心內容。
發(fā)布時間 : 2021-09-29 11:50:25
9月1日起，《中華人民共和國資源稅法》正式實施，也將使用全新的資源稅納稅申報表。如果你的工作與納稅申報有關，如果你恰好在資源稅法規(guī)定的應稅企業(yè)工作，那么這些資源稅法的重點內容和丁丁伯德編著的資源稅征管就不可或缺。
為科普談《資源稅法》；
2019年8月26日，十三屆全國人大常委會第十二次會議通過了《中華人民共和國資源稅法》。
2020年4月6日，習近平發(fā)布《中華人民共和國資源稅法》第33號總統(tǒng)令，予以公布。
2020年9月1日，《中華人民共和國資源稅法》正式實施。
為貫徹落實《資源稅法》，國家稅務總局根據有關政策規(guī)定，于2020年8月28日起草發(fā)布了《關于資源稅征收管理若干問題的公告》。
【/s2/】《公告》明確了資源稅征收管理的相關規(guī)定，核心內容有四項:1)規(guī)定了外購應稅產品抵扣的計算方法；2)公布資源稅納稅申報表；3)明確優(yōu)惠政策的辦理方式；4)廢止相關規(guī)范性文件。
以下是《公告》內容及其逐一解讀。
1.納稅人銷售外購原礦與自產原礦混合的原礦，或者銷售外購選礦產品與自產選礦產品混合的選礦產品，在計算應稅產品的銷售金額或者銷售數量時，應當直接扣除外購原礦或者外購選礦產品的采購金額或者數量。
納稅人銷售外購原礦和自采原礦混合洗選加工的選礦產品，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，應當按照下列方法扣除:
核定扣除外購應稅產品采購金額(數量)=外購原礦采購金額(數量)×(原礦當地適用稅率÷選礦產品當地適用稅率)。
不能按照上述方法計算扣除的，應當按照主管稅務機關確定的其他合理方法扣除。
解讀:本條規(guī)定了不同情況下購進應稅產品抵扣的計算方法，便于納稅人申報納稅。
納稅人在計算應稅產品銷售金額或者銷售數量時，直接扣除銷售原礦摻自產原礦或者摻自產選礦產品時購進原礦或者購進選礦產品的采購金額或者數量。
納稅人使用外購原礦和自產原礦混合洗選加工作為選礦產品銷售時，由于洗選加工過程中的增值或數量消耗，為保證公平稅負，在計算應稅產品銷售額或銷售數量時，需要計算允許按照《公告》規(guī)定的公式扣除的外購應稅產品的采購金額或數量。
比如某煤炭企業(yè)將采購的100萬元原煤與自產的200萬元原煤混合用于選煤銷售，選煤銷售金額為450萬元。當地原煤稅率為3%，選煤稅率為2%。計算應稅產品銷售額時，允許扣除購進應稅產品的購進金額=購進原煤的購進金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=100×(3%÷2%)=150(萬元)。
二、納稅人申報資源稅，應填寫《資源稅申報表》(見附件)。
解讀:本條修改納稅申報表，減輕納稅人稅負。
資源稅法統(tǒng)一和規(guī)范了應稅產品的稅目和對象。根據資源稅法新的要求和規(guī)定，我們對資源稅納稅申報表進行了全面修訂，在基本保持原表格邏輯結構的基礎上，對表格中的數據項進行了精簡。修訂后的資源稅申報表分為一個主表和一個附表，比原申報表少2個附表和24個數據項。納稅人申報納稅時，應先填寫所附數據項，計算應納稅銷售額、應納稅銷售額和資源稅減免稅額，然后將結果代入主表計算應納稅額。對于網上申請的納稅人，填寫完附表中的數據項后，系統(tǒng)會自動將結果導入主表中計算應納稅額。各地更新了電子稅務局中的申報模塊，可以滿足納稅人網上“非接觸式”辦稅需求。
3.納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，適用“自行決定、申報享受、留存相關材料備查”的辦理方式，但另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項中留存材料的真實性、合法性承擔法律責任。
解讀:本條簡化了優(yōu)惠事項的辦理，優(yōu)化了征稅流程。
納稅人明確享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自主決定、申報享受、相關材料備查”的辦理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人享受優(yōu)惠項目前不需要辦理備案手續(xù)和提交備案材料，只需保留相關材料備查即可。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項中留存材料的真實性、合法性承擔法律責任。
“另有規(guī)定的除外”的主要考慮是，根據資源稅法的授權，部分資源稅優(yōu)惠政策由有具體管理辦法的省份制定，《公告》不應對此作統(tǒng)一規(guī)定。
四、本公告自2020年9月1日起施行。《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布資源稅若干問題修訂規(guī)定的公告》(2011年第63號)、《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布國內外惠州及海上自營油氣田資源稅納稅申報表的公告》(2012年第3號)、《中華人民共和國國家稅務總局國家能源局關于實施煤炭資源稅優(yōu)惠政策的公告》(2015年第21號)、 中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號)、《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布資源稅修訂納稅申報表的公告》(2016年第38號)附件2、3、4、《中華人民共和國國家稅務總局自然資源部關于實施資源稅改革優(yōu)惠政策若干問題的公告》(2017年第2號、2018年第31號《中華人民共和國國家稅務總局公告》)。 《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布資源稅征收管理細則的公告》(2018年第13號)和《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅收及相關附加減稅政策的公告》(2019年第5號)發(fā)布的資源稅納稅申報表同時廢止。
注:本條廢止部分規(guī)范性文件。為配合資源稅法的實施，對不再適用的規(guī)范性文件進行清理。
有關如何填寫資源稅納稅申報表的信息，請參考最新的資源稅納稅申報表填寫指南(20200901) [/s2/]。
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